Бизнесу
Сервисы
Помощь
Налоги для КИК

Налоги для контролируемых иностранных компаний (КИК) в 2026 году

Для предпринимателей и юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ и являются учредителями или владеют долей компаний за рубежом, действует особый режим налогообложения. В статье рассказали, как правильно платить налог контролируемым иностранным компаниям (КИК) и какие изменения появились в 2026 году.

Содержание:

Что такое КИК

Кто признаётся контролирующим лицом КИК

Налог с прибыли КИК в 2026 году: текущие правила и изменения

Как платить налоги и отчитываться. Примеры расчётов

Ответственность и штрафы

Преимущества и недостатки фиксированного налога

Коротко о главном

Список источников

Что такое КИК

Контролируемая иностранная компания (КИК) — юридическое лицо, которое создано за рубежом, но принадлежит налоговому резиденту РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ). Сама КИК при этом не является налоговым резидентом России.

Также к КИК относятся иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), если их контролирует физическое или юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 25.13 НК РФ). Например, к ИСБОЮЛ могут относиться фонды, партнёрства, товарищества или трасты.

Кто признаётся контролирующим лицом КИК

Контролирующими лицами КИК считаются физические или юридические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ и соответствуют одному из критериев, указанных в п. 3 ст. 25.13 НК РФ.

Критерий участия контролирующего лица. Участие в КИК может быть прямым и косвенным:

Если вы владеете акциями КИК или долей в её уставном капитале, такое участие считается прямым. Например, являясь налоговым резидентом РФ, вы приобрели 80% акций компании за рубежом.
Если вы участвуете в иностранной компании не напрямую, а через третьих лиц, такое участие является косвенным. Например, вы владеете 70% акций российского ООО. В свою очередь, у ООО есть 40% акций иностранной компании. В этом случае вы будете считаться контролирующим лицом данной иностранной компании, так как косвенно владеете её акциями.

Доля участия в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 105.2 НК РФ.

При определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

По критерию участия контролирующим лицом признаётся:

Физическое или юридическое лицо, доля прямого и косвенного участия которого в иностранной организации составляет более 25%.
Физическое или юридическое лицо, имеющее в иностранной организации долю более 10%, если совокупный размер долей участников — налоговых резидентов РФ составляет более 50%.

Критерий контроля. Компанию или физлицо могут признать контролирующим лицом КИК, если они прямо или через посредников влияют на бизнес-решения зарубежной компании. Например, на распределение прибыли.

Физическое лицо могут признать контролирующим лицом КИК, если оно:

Является бенефициарным владельцем КИК, в которой присутствуют номинальные акционеры.
Действует от имени компании по генеральной доверенности.
Совершает другие действия в отношении компании в своих интересах или в интересах близких родственников.

Например, предприниматель создал с партнёрами юридическое лицо в Дубае. Его доля в предприятии — 5%. По корпоративному договору каждый из партнёров имеет право наложить право вето на решение по распределению прибыли. В этом случае предприниматель подпадает под критерии, установленные п. 7 ст. 25.13 НК РФ, и является контролирующим лицом КИК.

Критерий учреждения. Контролирующим лицом ИСБОЮЛ является её учредитель (основатель), который имеет право хотя бы на одно из следующих условий (п. 10 ст. 25.13 НК РФ):

Получать прямо или косвенно прибыль этой структуры полностью или частично.
Распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или её частью.
Право на имущество, переданное этой структуре.

Налог с прибыли КИК в 2026 году: текущие правила и изменения

В 2026 году прибыль контролируемой иностранной компании учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль и НДФЛ, если превышает 10 млн рублей.

Из прибыли вычитаются:

дивиденды, выплаченные КИК;
дивиденды от российских организаций (при наличии фактического права на доходы);
распределённая прибыль ИСБОЮЛ (если КИК является ИСБОЮЛ).

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, уведомляют налоговый орган о КИК, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о КИК представляется:

Если налогоплательщиком является организация — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК.
Если налогоплательщиком является физлицо — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо получило доход от КИК.

Важно. Уведомление о КИК необходимо подавать даже в следующих случаях:

КИК фактически не ведёт деятельность (Письмо Минфина №03-12-12/2/99128).
По данным финансовой отчётности КИК, определён убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Прибыль КИК освобождена от налогообложения (Письмо Минфина №03-08-05/57368).
Контролирующее лицо перешло на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (Письмо ФНС №ШЮ-4-13/4504@).

В отношении налоговых периодов после 2021 года форму уведомления о КИК устанавливает Приказ ФНС России от 19.07.2021 №ЕД-7-13/671@.

Уведомления о КИК представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика. Физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Пример формы уведомления о КИК

Какие КИК могут не платить налог с прибыли

Некоторые компании могут не платить налог с прибыли КИК (ст. 25.13-1 НК РФ).

К ним относятся:

Некоммерческие организации, не распределяющие прибыль.
Компании, которые образованы в соответствии с законодательством стран — участниц Евразийского экономического союза и находятся на территории одного из этих государств.
Если КИК является одной из следующих контролируемых иностранных компаний: активной иностранной компанией, активной иностранной холдинговой компанией, активной иностранной субхолдинговой компанией.
Компании, разрабатывающие месторождения углеводородов, добывающие полезные ископаемые.
Организации, если эффективная ставка их налогообложения на 75% выше средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль.
Страховые компании, иностранные холдинги, банки.

С января 2026 года действует дополнительный критерий для льготы по освобождению прибыли КИК от налога для активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний. Ставка налога на прибыль в стране её регистрации должна быть не ниже 15%. Если ставка меньше, льготу применить нельзя даже при выполнении остальных требований (изменения регулируются Федеральным законом от 28.11.2025 №425-ФЗ, ст. 288.5 НК РФ).

Вот некоторые условия, которым должна соответствовать КИК:

материнская компания зарегистрирована за пределами РФ;
международная группа компаний является налоговым резидентом государств, для которых установлены правила минимального эффективного уровня налогообложения или в состав группы входит хотя бы один участник, являющийся налоговым резидентом таких государств;
консолидированная выручка международной группы компаний за два предшествующих финансовых года превышает 750 млн евро.

Нововведения будут применяться в отношении освобождения от налогообложения доходов в виде прибыли КИК за налоговые периоды начиная с 2026 года.

Если у КИК есть право не платить налог, нужно подать уведомление в налоговую и предоставить подтверждающие освобождение документы. Точного перечня таких документов нет. Их список зависит от основания освобождения.

Документы для подтверждения освобождения от налога

К документам, подтверждающим освобождение прибыли КИК от налогообложения, могут относиться:

учредительные или регистрационные документы КИК;
документ, подтверждающий статус налогового резидентства КИК;
расчёт эффективной ставки с приложением налоговых деклараций, заверенных налоговым органом иностранного государства, и платёжных документов.

Документы подаются вместе с уведомлением о КИК (то есть организации подают их не позднее 20 марта, а физические лица — не позднее 30 апреля).

Есть ряд случаев, когда подавать подтверждающие освобождение документы не нужно:

Иностранная компания зарегистрирована в стране — участнице ЕАЭС (Письмо Минфина №03-12-11/2/104893).
Документы представлены другим контролирующим лицом, и в уведомлении о КИК указаны сведения о таком лице.
Документы были представлены ранее в отношении предыдущих периодов и являются действительными в период, за который определяется прибыль КИК (Письмо Минфина №ЕД-4-13/6807@). В этом случае подаётся пояснительная записка с указанием ранее представленных документов и периода, за который они представлялись.

Как платить налоги и отчитываться. Примеры расчётов

С прибыли, которую КИК получает в своей стране, контролирующее лицо должно заплатить налог:

Для физических лиц — с 2026 года действует ставка НДФЛ в размере 30% для всех доходов, независимо от статуса резидентства (ст. 224 НК РФ).
Для юридических лиц — налог на прибыль на ОСНО или единый — на УСН. При этом платить налог на прибыль КИК нужно только в том случае, если она превысила 10 млн рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).

Налогоплательщики-физлица могут платить налог с фиксированной суммы прибыли КИК. Размер фиксированного платежа будет зависеть от количества контролируемых иностранных компаний. Величина налога на доходы физических лиц с прибыли КИК рассчитывается в зависимости от размера полученного денежного поступления и применяется по прогрессивной шкале.

Прогрессивная шкала фиксированной прибыли в зависимости от количества КИК

Количество КИК

Фиксированная сумма прибыли

27 990 000 рублей

52 718 000 рублей

75 445 300 рублей

98 172 600 рублей

5 и более

120 899 900 рублей

За налоговые периоды с 2021 по 2024 год фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере 34 млн рублей вне зависимости от количества КИК (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Подать уведомление о переходе с общего режима на уплату налога с фиксированной прибыли КИК нужно до 31 декабря соответствующего года, переход будет осуществлён в следующем налоговом периоде после подачи уведомления.

Обязательный период использования фиксированного налога составляет 5 лет. То есть независимо от финансовых показателей КИК в течение данного срока вернуться на общий порядок уплаты налога с прибыли КИК будет нельзя.

При расчёте выгоды от фиксированного налога учитывайте не только сумму в бюджет, но и стоимость банковского обслуживания. Перевод крупных сумм в счёт уплаты НДФЛ требует надёжного расчётно-кассового обслуживания с прозрачными тарифами. УБРиР предлагает пакеты услуг для предпринимателей.

Расчётный счёт для ведения бизнеса

В УБРиР можно бесплатно открыть расчётный счёт и подключить РКО для любого вида бизнеса

Подробности

От применения фиксированного налога можно отказаться в следующих случаях:

Если налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом КИК. Например, утратил статус налогового резидента РФ, прекратил контроль над КИК или уменьшил долю участия в КИК.
Истекли 5 лет применения фиксированного налога. По окончании этого периода можно подать уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.
Если законодатель увеличил размер фиксированной прибыли КИК, с которой уплачивается налог.

Чтобы отказаться от уплаты налога с фиксированной прибыли, необходимо подать уведомление. Форма утверждена Приказом ФНС России от 19.05.2021 N ЕД-7-13/495@.

Пример формы уведомления об отказе от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК

Ответственность и штрафы

За нарушения требований по КИК предусмотрена ответственность:

неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК — штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 100 тысяч рублей (ст. 129.5 НК РФ);
непредставление уведомления о КИК в установленный срок — штраф 500 000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ);
несдача уведомления об участии в иностранной компании или искажение в нём сведений — штраф 500 000 рублей (п. 2 ст. 129.6 НК РФ);
непредставление в установленный срок налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, — штраф 500 000 рублей (п. 1.1 ст. 126 НК РФ);
непредставление по требованию налогового органа подтверждения об освобождении от налогов или обоснования прибыли (убытка) КИК — штраф 1 млн рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

Если штрафа избежать не удалось, можно подать ходатайство о его снижении в течение месяца после получения акта налоговой проверки.

Преимущества и недостатки фиксированного налога

Выбор между стандартным и фиксированным режимами уплаты НДФЛ с прибыли КИК зависит от ситуации конкретного налогоплательщика и его возможностей.

Преимущества фиксированного налога:

Снижение отчётности и документооборота. Нет необходимости ежегодно представлять финансовую отчётность КИК в налоговые органы.
Фиксированная сумма налога. Налог не зависит от реальной прибыли КИК, что может быть выгодно при высокой прибыли.
Отсутствие штрафов за непредставление документов. Предоставление финансовой отчётности не требуется, соответственно, нет риска штрафных санкций за её непредставление.

Недостатки фиксированного налога:

Повышенная налоговая нагрузка при нескольких КИК. С 2025 года сумма налога растёт с увеличением количества КИК.
Отсутствие учёта убытков. Налог уплачивается даже в случае убытка КИК.
Обязательность применения режима. Выбрав фиксированный налог, контролирующее лицо обязано применять его не менее пяти налоговых периодов.
Нет права на льготы и освобождения. Нельзя воспользоваться освобождениями от налогообложения прибыли КИК, предусмотренными ст. 25.13-1 НК РФ.
Ограничения при получении дивидендов. Невозможно применить освобождение от НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от КИК.

Коротко о главном

Контролируемая иностранная компания (КИК) — юридическое лицо, которое создано за рубежом, но принадлежит налоговому резиденту РФ.
Контролирующим лицом КИК признаётся физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25% или имеющее в иностранной организации долю более 10%, если совокупный размер долей участников — налоговых резидентов РФ составляет более 50%.
Контролирующие лица должны заплатить налог с прибыли КИК, если она превышает 10 млн рублей: для физлиц — по ставке НДФЛ 30%, для юридических лиц — в зависимости от выбранного режима налогообложения.
Налогоплательщики-физлица могут перейти на уплату налога с фиксированной суммы прибыли КИК. В 2026 году сумма налога будет зависеть от количества КИК налогоплательщика.

Сервисы для бизнеса

В УБРиР есть полезные сервисы для бизнеса, с помощью которых можно получить профессиональные консультации по налогообложению и другим вопросам бизнеса, автоматизировать бухучёт и отчётность

Подробности

Список источников

Автор: редакция «УБРиР для бизнеса»

Читайте по теме:

Подпишитесь на наши
социальные сети и рассылку