Налоги для контролируемых иностранных компаний (КИК) в 2025 году

Для предпринимателей и юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ и являются учредителями или владеют долей компаний за рубежом, действует особый режим налогообложения. В статье рассказали, как правильно платить налог контролируемым иностранным компаниям (КИК) и какие изменения появились в 2025 году.

Содержание:

Что такое КИК

Кто признаётся контролирующим лицом КИК

Налог с прибыли КИК в 2025 году: текущие правила и изменения

Как платить налоги и отчитываться. Примеры расчётов

Ответственность и штрафы

Преимущества и недостатки фиксированного налога

Коротко о главном

Что такое КИК

Контролируемая иностранная компания (КИК) — юридическое лицо, которое создано за рубежом, но принадлежит налоговому резиденту РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ). Сама КИК при этом не является налоговым резидентом России.

Также к КИК относятся иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), если их контролирует физическое или юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 25.13 НК РФ). Например, к ИСБОЮЛ могут относиться фонды, партнёрства, товарищества или трасты.

Кто признаётся контролирующим лицом КИК

Контролирующими лицами КИК считаются физические или юридические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ и соответствуют одному из критериев, указанных в п. 3 ст. 25.13 НК РФ.

Критерий участия контролирующего лица. Участие в КИК может быть прямым и косвенным:

• Если вы владеете акциями КИК или долей в её уставном капитале, такое участие считается прямым. Например, являясь налоговым резидентом РФ, вы приобрели 80% акций компании за рубежом.
• Если вы участвуете в иностранной компании не напрямую, а через третьих лиц, такое участие является косвенным. Например, вы владеете 70% акций российского ООО. В свою очередь, у ООО есть 40% акций иностранной компании. В этом случае вы будете считаться контролирующим лицом данной иностранной компании, так как косвенно владеете её акциями.

Доля участия в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьёй 105.2 НК РФ.

При определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

По критерию участия контролирующим лицом признаётся:

• Физическое или юридическое лицо, доля прямого и косвенного участия которого в иностранной организации составляет более 25%.
• Физическое или юридическое лицо, имеющее в иностранной организации долю более 10%, если совокупный размер долей участников — налоговых резидентов РФ составляет более 50%.

Критерий контроля. Компанию или физлицо могут признать контролирующим лицом КИК, если они прямо или через посредников влияют на бизнес-решения зарубежной компании. Например, на распределение прибыли.

Физическое лицо могут признать контролирующим лицом КИК, если оно:

• Является бенефициарным владельцем КИК, в которой присутствуют номинальные акционеры.
• Действует от имени компании по генеральной доверенности.
• Совершает другие действия в отношении компании в своих интересах или в интересах близких родственников.

• Получать прямо или косвенно прибыль этой структуры полностью или частично.
• Распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или её частью.
• Право на имущество, переданное этой структуре.

Налог с прибыли КИК в 2025 году: текущие правила и изменения

Прибыль КИК приравнивается к доходу контролирующего лица и учитывается при определении налоговой базы. По общим правилам, прибыль КИК исчисляется на основе данных её финансовой отчётности, подаваемой по месту резидентства КИК (пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ).

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, уведомляют налоговый орган о КИК, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о КИК представляется:

• Если налогоплательщиком является организация — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК.
• Если налогоплательщиком является физлицо — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо получило доход от КИК.

Важно. Уведомление о КИК необходимо подавать даже в следующих случаях:

• КИК фактически не ведёт деятельность (Письмо Минфина №03-12-12/2/99128).
• По данным финансовой отчётности КИК, определён убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
• Прибыль КИК освобождена от налогообложения (Письмо Минфина №03-08-05/57368).
• Контролирующее лицо перешло на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (Письмо ФНС №ШЮ-4-13/4504@).

В отношении налоговых периодов после 2021 года форму уведомления о КИК устанавливает Приказ ФНС России от 19.07.2021 №ЕД-7-13/671@.

Уведомления о КИК представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика. Физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Пример формы уведомления о КИК

Документы для подтверждения освобождения от налога

Некоторые компании могут не платить налог с прибыли КИК.

К ним относятся:

• Некоммерческие организации, не распределяющие прибыль.
• Компании, которые образованы в соответствии с законодательством стран — участниц Евразийского экономического союза и находятся на территории одного из этих государств.
• Компании, разрабатывающие месторождения углеводородов, добывающие полезные ископаемые.
• Организации, если эффективная ставка их налогообложения на 75% выше средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль.
• Страховые компании, иностранные холдинги, банки.

Если у КИК есть право не платить налог, нужно подать уведомление в налоговую и предоставить подтверждающие освобождение документы. Точного перечня таких документов нет. Их список зависит от основания освобождения.

К документам, подтверждающим освобождение прибыли КИК от налогообложения, могут относиться:

• учредительные или регистрационные документы КИК;
• документ, подтверждающий статус налогового резидентства КИК;
• расчёт эффективной ставки с приложением налоговых деклараций, заверенных налоговым органом иностранного государства, и платёжных документов.

Документы подаются вместе с уведомлением о КИК (то есть организации подают их не позднее 20 марта, а физические лица — не позднее 30 апреля).

Есть ряд случаев, когда подавать подтверждающие освобождение документы не нужно:

• Иностранная компания зарегистрирована в стране — участнице ЕАЭС (Письмо Минфина №03-12-11/2/104893).
• Документы представлены другим контролирующим лицом, и в уведомлении о КИК указаны сведения о таком лице.
• Документы были представлены ранее в отношении предыдущих периодов и являются действительными в период, за который определяется прибыль КИК (Письмо Минфина №ЕД-4-13/6807@). В этом случае подаётся пояснительная записка с указанием ранее представленных документов и периода, за который они представлялись.

Как платить налоги и отчитываться. Примеры расчётов

С прибыли, которую КИК получает в своей стране, контролирующее лицо должно заплатить налог:

• для физических лиц — общие ставки НДФЛ;
• для юридических лиц — налог на прибыль на ОСНО или единый — на УСН. При этом платить налог на прибыль КИК нужно только в том случае, если она превысила 10 млн рублей (п. 7. ст. 25.15 НК РФ).

Налогоплательщики-физлица могут платить налог с фиксированной суммы прибыли КИК. Раньше он составлял 5 млн рублей независимо от количества контролируемых компаний.

Согласно Федеральному закону от 12 июля 2024 г. №176-ФЗ, начиная с налогового периода 2025 года устанавливаются новые размеры фиксированной прибыли КИК в зависимости от количества КИК, имеющихся у контролирующего лица.

За налоговые периоды с 2021 по 2024 год фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере 34 млн рублей вне зависимости от количества КИК (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Подать уведомление о переходе с общего режима на уплату налога с фиксированной прибыли КИК можно в любое время, но сам переход будет осуществлён в следующем налоговом периоде после подачи уведомления.

Обязательный период использования фиксированного налога составляет 5 лет. То есть независимо от финансовых показателей КИК в течение данного срока вернуться на общий порядок уплаты налога с прибыли КИК будет нельзя.

От применения фиксированного налога можно отказаться в следующих случаях:

• Если налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом КИК. Например, утратил статус налогового резидента РФ, прекратил контроль над КИК или уменьшил долю участия в КИК.
• Истекли 5 лет применения фиксированного налога. По окончании этого периода можно подать уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.
• Если законодатель увеличил размер фиксированной прибыли КИК, с которой уплачивается налог.

Чтобы отказаться от уплаты налога с фиксированной прибыли, необходимо подать уведомление. Форма утверждена Приказом ФНС России от 19.05.2021 N ЕД-7-13/495@

Пример формы уведомления об отказе от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК

Ответственность и штрафы

За нарушения требований по КИК предусмотрена ответственность:

• неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК — штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 100 тысяч рублей (ст. 129.5 НК РФ);
• непредставление уведомления о КИК в установленный срок — штраф 500 000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ);
• несдача уведомления об участии в иностранной компании или искажение в нём сведений — штраф 500 000 рублей (п. 2 ст. 129.6 НК РФ);
• непредставление в установленный срок налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК — штраф 500 000 рублей (п. 1.1 ст. 126 НК РФ);
• непредставление по требованию налогового органа подтверждения об освобождении от налогов или обоснования прибыли (убытка) КИК — штраф 1 млн рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

Если штрафа избежать не удалось, можно подать ходатайство о его снижении в течение месяца после получения акта налоговой проверки.

Преимущества и недостатки фиксированного налога

Выбор между стандартным и фиксированным режимами уплаты НДФЛ с прибыли КИК зависит от ситуации конкретного налогоплательщика и его возможностей.

Преимущества фиксированного налога:

• Снижение отчётности и документооборота. Нет необходимости ежегодно представлять финансовую отчётность КИК в налоговые органы.
• Фиксированная сумма налога. Налог не зависит от реальной прибыли КИК, что может быть выгодно при высокой прибыли.
• Отсутствие штрафов за непредставление документов. Предоставление финансовой отчётности не требуется, соответственно, нет риска штрафных санкций за её непредставление.

Недостатки фиксированного налога:

• Повышенная налоговая нагрузка при нескольких КИК. С 2025 года сумма налога растёт с увеличением количества КИК.
• Отсутствие учёта убытков. Налог уплачивается даже в случае убытка КИК.
• Обязательность применения режима. Выбрав фиксированный налог, контролирующее лицо обязано применять его не менее пяти налоговых периодов.
• Нет права на льготы и освобождения. Нельзя воспользоваться освобождениями от налогообложения прибыли КИК, предусмотренными ст. 25.13-1 НК РФ.
• Ограничения при получении дивидендов. Невозможно применить освобождение от НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от КИК.

Коротко о главном

1. Контролируемая иностранная компания (КИК) — юридическое лицо, которое создано за рубежом, но принадлежит налоговому резиденту РФ.
2. Контролирующим лицом КИК признаётся физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25% или имеющее в иностранной организации долю более 10%, если совокупный размер долей участников — налоговых резидентов РФ составляет более 50%.
3. Контролирующие лица должны заплатить налог с прибыли КИК, если она превышает 10 млн рублей: для физлиц — по ставке НДФЛ, для юридических лиц — в зависимости от выбранного режима налогообложения.
4. Налогоплательщики-физлица могут перейти на уплату налога с фиксированной суммы прибыли КИК. С 2025 года сумма налога будет зависеть от количества КИК налогоплательщика.

Чтобы всегда быть в курсе изменений законодательства и получать правовую поддержку по всем вопросам бизнеса, можно воспользоваться сервисом юридических консультаций от УБРиР. Также в банке доступны другие сервисы для снижения рисков.

Автор: редакция «УБРиР для бизнеса»