Налог на прибыль организаций в 2025 году: какие изменения произошли

В 2025 году в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, часть из них коснулась налога на прибыль.

Рассказали в статье, как изменились основные ставки налога на прибыль, какие инвестиционные вычеты действуют для организаций, какие действуют специальные ставки, как заполнять декларацию по новой форме и в какие сроки нужно перечислить деньги в бюджет.

Содержание:

Что такое налог на прибыль и кто его платит

Изменения налога на прибыль с 2025 года

Специальные ставки налога на прибыль в 2025 году

Расчёт налога на прибыль в 2025 году

Порядок уплаты налога на прибыль в 2025 году

Сроки подачи декларации по налогу на прибыль

Заключение

Что такое налог на прибыль и кто его платит

Этот вид налога начисляется на величину прибыли, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Он зависит от результатов работы юридического лица и относится к прямым налогам.

Всё, что касается налога на прибыль организаций: плательщиков, ставок, порядка расчёта и уплаты, регулирует глава 25 НК РФ. В соответствии с ней налог на прибыль платят:

• Все российские юридические лица — ООО, АО, ПАО и других форм собственности. Коммерческие и некоммерческие организации.
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.
• Иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения.
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Налог на прибыль не платят:

• Налогоплательщики на специальных налоговых режимах — единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), упрощённой системы налогообложения (УСН).
• Плательщики налога на игорный бизнес.
• Участники проекта «Инновационный центр „Сколково“».
• Налогоплательщики, которые зарегистрированы на территории Курильских островов.
• Индивидуальные предприниматели (ИП), они платят НДФЛ.

Какие ещё налоги должны уплачивать юридические лица, рассказали в статье «Какие налоги платят ООО».

Изменения налога на прибыль с 2025 года

Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесли изменения: базовая ставка налога на прибыль увеличилась с 20 до 25%. Налог на прибыль в период с 2025 по 2030 год распределяется между федеральным и региональным бюджетами в такой пропорции:

• 8% зачисляется в федеральный бюджет с 2025 по 2030 год.
• 17% — в бюджеты регионов и федеральной территории Сириус.

С 2031 года соотношение налоговых ставок изменится на 7 и 18% соответственно.

Значимые изменения, которые позволяют уменьшить налог на прибыль, касаются инвестиционных вычетов:

Введён федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ)

Федеральный инвестиционный вычет регулируется статьёй 286.2 НК РФ. Категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться ФИНВ, определены Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 №1638. В этом же документе перечислены объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), по которым разрешено использовать федеральный инвестиционный вычет. Например, ФНВ доступен для организаций, которые занимаются добычей полезных ископаемых, а также для гостиниц и предприятий общественного питания.

Использовать федеральный вычет можно только для тех объектов ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых не использовались повышающие коэффициенты.

Размер вычета не должен превышать 50% от суммы расходов на приобретение, создание, транспортировку, улучшение или модернизацию ОС и НМА. Каждый квартал налогооблагаемую базу можно уменьшать только на 5%. ФИНВ касается только налога, который уплачивается в федеральный

бюджет. Оставшиеся суммы вычета можно переносить на будущие налоговые периоды и использовать в течение 10 лет.

Важно помнить, что при использовании федерального налогового вычета организация должна заплатить в федеральный бюджет не меньше 3% налога на прибыль. С 2031 года размер минимального налога уменьшают до 2%.

Воспользоваться ФИНВ можно с начала года, это должно быть прописано в учётной политике организации в целях налога на прибыль.

Если нарушить установленные НК РФ и Правительством РФ условия применения федерального вычета, то придётся восстановить и уплатить налог на прибыль и доплатить пени.

Становится постоянным региональный инвестиционный вычет (РИНВ)

Региональный инвестиционный вычет регулируется статьёй 286.1 НК РФ. Право применять РИНВ устанавливается законом субъекта РФ.

Использовать региональный инвестиционный вычет организация может с начала года, как и отказаться от него. Кроме того, у неё есть право изменить своё решение в течение трёх налоговых периодов — трёх лет.

Только созданные организации могут применять РИНВ с начала работы, если соблюдены необходимые условия и это прописано в учётной политике организации в целях налога на прибыль.

Региональный вычет можно применить в процентах от части расходов, перечень которых указан в пункте 2 статьи 286.1 НК РФ. Например, это могут быть расходы на оплату работ, которые связаны с ПО из реестра российских программ. Или расходы на приобретение или модернизацию ОС, которые относятся к 3–10 амортизационным группам.

Важно помнить, на один объект нельзя одновременно применить оба вычета — и региональный, и федеральный.

Прочие изменения

• Увеличили пунктом 2 статьи 286.1 НК РФ повышающий коэффициент с 1,5 до 2 при формировании первоначальной стоимости исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
• Приказом ФНС России от 02.10.2024 №ЕД-7-3/830@ внесли корректировку в форму электронной декларации. В ней дополнили разделы и приложения, ввели новые показатели, например, для ФИНВ.

Специальные ставки налога на прибыль в 2025 году

Для некоторых организаций НК РФ предусматривает специальные, их ещё называют льготными, ставки налога на прибыль. Например, IT-компании до 2025 года исчисляли налог на прибыль по ставке 0% и были освобождены от его уплаты в бюджет.

Как изменились с 2025 года специальные налоговые ставки для юридических лиц, которые регулирует статья 284 НК РФ:

1. IT-организации, согласно пункту 1.15 статьи 284 НК РФ, исчисляют и уплачивают 5% в федеральный бюджет, до 2025 года ставка была 0%. Для регионального бюджета ставка осталась 0%.
2. Малые технологические компании (МТК), согласно пункту 1.8-5 статьи 284 НК РФ, могут рассчитывать на снижение региональной части налога, если такое решение принято субъектом РФ. К МТК относят организации, которые ведут бизнес в сфере технологий и соответствуют требованиям пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 04.08.2023 №478-ФЗ. Они должны быть включены в особый реестр.
3. Лицензиаты недр, согласно пункту 1.17-1 статьи 284 НК РФ, платят налог на прибыль по фиксированной ставке 20%, из них 3% уходит в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.
4. Для сельскохозяйственных производителей на ОСНО, которые перерабатывают и продают собственную продукцию, пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ устанавливает ставку 0%.
5. Медицинские и образовательные учреждения используют ставку налога 0% при соблюдении условий, которые указаны в статье 284.1 НК РФ.
6. Иностранные организации, у которых нет постоянного представительства в РФ, согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ, платят налог на прибыль по ставке 25%.

Расчёт налога на прибыль в 2025 году

В статьях 315 и 318 НК РФ описан подробный порядок расчёта налоговой базы и налога на прибыль.

Формула расчёта налога на прибыль:

Однако, чтобы правильно рассчитать прибыль, то есть саму налоговую базу, важно правильно определить доходы и расходы. Каждая сумма должна быть экономически обоснована и подтверждена документами. ФНС подробно проверяет налоговые декларации и может запросить пояснение у налогоплательщика, на каком основании тот принял расход и уменьшил налогооблагаемую базу.

Формула расчёта налоговой базы по прибыли:

В налоговую базу стоит включать только те доходы и расходы, которые перечислены в главе 25 НК РФ.

Доходы указаны в статьях 249 и 250 НК РФ, они делятся на доходы от реализации товаров, работ или услуг и на внереализационные. Доходы, которые нужно исключить из налогооблагаемой базы, перечислены в статье 251 НК РФ.

Группировки расходов перечислены в статье 252 НК РФ, они разделяются на расходы, которые связаны с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В статье 270 НК РФ перечислены исключаемые расходы.

Статья 283 НК РФ поясняет, в каком случае можно списать убытки прошлых лет и уменьшить базу налога на прибыль. По действующему правилу до 31 декабря 2026 года разрешено списать не больше чем на 50% от налогооблагаемой базы. При этом нужно учитывать очерёдность, в которой возник убыток. Например, сначала списать убытки за 2021 год и только после — за 2023-й.

Развёрнутая формула налога на прибыль выглядит так:

Например, по общей ставке формула выглядит так:

Налог на прибыль = Налоговая база × 25%

А с учётом разделения по двум бюджетам:

Налог на прибыль в ФБ = Налоговая база × 8%

Налог на прибыль в РБ = Налоговая база × 17%

Рассмотрим расчёт налога на примере.

ООО «Компания» производит отопительные батареи и продаёт их оптом, использует ОСНО и платит налог на прибыль.

За I квартал 2025 года у неё были такие доходы и расходы:

• Доход от реализации — 5 млн рублей.
• Внереализационные доходы — 300 тыс. рублей.
• Расходы на производство и реализацию — 3 млн рублей.
• Внереализационные расходы — 150 тыс. рублей.
• Убыток за 2023 год — 200 тыс. рублей.

Рассчитаем базу налога на прибыль за I квартал 2025 года:

(5000 + 300) − (3000 + 150) = 2150 тыс. рублей

Уменьшим базу на убыток прошлых лет:

2 150 − 200 = 1950 тыс. рублей — это наша база, от который будем считать прибыль

Общая прибыль = 1950 × 25% = 487,5 тыс. рублей, из них:

Прибыль в ФБ = 1950 × 8% = 156 тыс. рублей

Прибыль в РБ = 1950 × 17% = 331,5 тыс. рублей

Подробно о том, что такое прибыль и чем она отличается от выручки и оборота, рассказывали в статье «Чем отличается прибыль от дохода, выручки и оборота?».

Порядок уплаты налога на прибыль в 2025 году

Налоговый период регулируется статьёй 285 НК РФ — это промежуток времени, к концу которого окончательно формируется налоговая база и рассчитывается сумма налога к уплате.

Налоговый период: один год.

Отчётные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Налог на прибыль рассчитывается в течение года авансовыми платежами. Они могут быть двух вариантов:

1. Ежемесячные платежи, которые рассчитываются налогоплательщиком, исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчётный период. Например, во втором квартале размер авансовых платежей равен налогу на прибыль за первый квартал.
2. Ежемесячные платежи, которые рассчитываются из фактической прибыли за месяц. Например, авансовый платёж за январь равен налогу от прибыли, которая фактически получена в январе. При выборе этого варианта организация должна уведомить налоговую до 31 декабря. Этот способ расчёта можно использовать добровольно, согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Текущие авансовые платежи организации платят в бюджет ежемесячно до 28-го числа или ежеквартально как ⅓ от прошлых авансов с корректировкой. Срок уплаты финальной суммы налога на прибыль установлен статьёй 286 НК РФ не позднее 28 марта следующего года.

Перечисление налога в бюджет проходит через Единый налоговый платёж (ЕНП):

• С 2025 года все налоги, в том числе и налог на прибыль, платятся единым платёжным поручением. А ФНС самостоятельно распределяет средства по бюджетам, согласно декларациям по налогам или уведомлениям об исчисленных суммах.

Получателем ЕНП указывают Казначейство России (ФНС России), перечисление налога уходит на счёт 03100643000000018500.

Так выглядит платёжное поручение на перечисление единого налогового платежа: указываются реквизиты Казначейства России, в том числе код бюджетного классификатора (КБК). Сумма указывается без разбивки по видам налогов, ведь ФНС узнает, сколько куда отнести, из отправленных деклараций по налогам и по уведомлениям

Сроки подачи декларации по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль налогоплательщики подают несколько раз в году: по окончании отчётных периодов (месяца, квартала), а также по итогам года.

При ежемесячных или ежеквартальных авансовых платежах декларация в 2025 году подаётся в сроки:

• за первый квартал — до 25 апреля;
• за полугодие — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 27 октября, потому что 25 октября выпадает на субботу;
• за 2025 год — до 25 марта 2026 года.

При ежемесячных платежах по фактической прибыли:

• за январь — до 25 февраля;
• за февраль — до 25 марта и так до конца года.

Если 25-е число приходится на праздничный или выходной день, срок подачи декларации переносят на ближайший рабочий день.

Статьёй 122 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за неуплату или неполную уплату суммы налога:

• Если ошибочно была занижена налоговая база, то придётся уплатить штраф в 20% от неуплаченного налога.
• Если налоговая база была занижена намеренно, тогда налогоплательщику грозит штраф в 40% от неуплаченного налога.

Если не подать декларацию или отправить её с опозданием, то по статье 119 НК РФ организации грозит штраф в 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в том числе неполный. Штраф не может быть меньше 1000 рублей и больше 30% от суммы долга.

Заключение

Изменение ставки налога на прибыль с 2025 года повлияло на разные категории юридических лиц:

• Для ООО на ОСНО ставка выросла до 25%, авансы уплачиваются ежемесячно или ежеквартально и отчётность сдаётся в срок.
• Для иностранных организаций, у которых нет на территории РФ постоянных представительств, ставка также увеличилась до 25%.
• Для сельскохозяйственных компаний на ОСНО ставка налога на прибыль — 0%.
• Власти субъектов РФ могут снизить региональную часть налога на прибыль для малых технологических компаний. Информация об изменениях в налоговом законодательстве публикуется на сайтах ФНС.
• Организации, которые соответствуют требованиям НК РФ, могут использовать один из инвестиционных вычетов — федеральный или региональный, чтобы снизить налог на прибыль. По одному объекту можно выбрать только один из вычетов.

Чтобы организация не ошибалась при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль и всегда вовремя отправляла декларации в ФНС, банк УБРиР предлагает сервисы для бухгалтерии, ЭДО и отчетности. Они помогают упростить работу бухгалтеров и руководителя организации.

Автор: редакция «УБРиР для бизнеса»