ЕСХН в 2025 году: всё о налоге для сельхозпроизводителей, включая последние изменения

Для отечественных производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрен специальный налоговый режим — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Его ввели, чтобы облегчить налоговую нагрузку для организаций и предпринимателей из аграрного сектора.

В статье рассказали, кто может перейти на ЕСХН, как он рассчитывается, какую отчётность и в какие сроки нужно сдавать, какие нововведения ждут сельхозпроизводителей в 2025 году.

Содержание:

Что такое единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Кто может применять ЕСХН и условия перехода

ЕСХН и НДС: изменения и освобождение

Налоговая база и расчёт ЕСХН

Уплата ЕСХН: сроки и порядок

Отчётность по ЕСХН

Изменения в ЕСХН в 2025 году

Сравнение ЕСХН и УСН

Преимущества и недостатки ЕСХН

Часто задаваемые вопросы по ЕСХН

Ключевые моменты для плательщиков ЕСХН в 2025 году

Что такое единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим для компаний и предпринимателей, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Регулирует его применение глава 26.1 НК РФ.

Таким способом государство поддерживает сельхозпроизводителей и снижает налоговую нагрузку на них. Компании на ЕСХН могут освободиться от части налогов:

• налог на прибыль организаций, которую она получает от реализации сельхозпродукции или услуг, связанных с её переработкой;
• НДФЛ с доходов ИП, которые они получают от сельскохозяйственной деятельности;
• налог на имущество организаций или физических лиц (ИП), если оно используется в деятельности сельхозпроизводителя;
• НДС, если годовой доход не выше 60 млн рублей. Исключение — ввозной НДС при импорте, его уплатить придётся в любом случае.

Подробно об актуальных налогах, которые организации должны начислять и уплачивать, рассказали в статье «Какие налоги платит ООО в 2025 году?».

Кто может применять ЕСХН и какие условия для перехода

В статье 346.1 НК РФ обозначены общие условия применения ЕСХН. Основных критериев для перехода на спецрежим для сельхозпроизводителей два: виды деятельности согласно коду ОКВЭД и организационно-правовая форма компании.

Разобрали подробно, какие организации и предприниматели могут использовать этот спецрежим.

Какие требования к плательщикам ЕСХН

К сельхозпроизводителям относятся предприятия, которые занимаются растениеводством, животноводством, лесным хозяйством, и рыбохозяйственные организации. Например, бизнес, который занимается выращиванием сельхозкультур, выбирает ОКВЭД 01.1, а скотоводы — ОКВЭД 01.2.

Чтобы перейти на ЕСХН, нужно выполнить определённые условия, которые указаны в статье 346.2 НК РФ:

• доля дохода от продажи сельскохозяйственной продукции — не менее 70% от общего дохода организации или ИП;
• деятельность связана с производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции или оказанием соответствующих услуг;
• для рыбохозяйственных организаций в пункте 2.1 статьи 346.2 НК РФ прописаны дополнительные условия.

Применять ЕСХН не могут казённые, бюджетные и автономные учреждения, а также организации и предприниматели, которые занимаются:

• производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина или шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, произведённых из винограда собственного производства;
• игорным бизнесом.

Как правильно выбрать код ОКВЭД и не ошибиться, рассказали в статье «Коды ОКВЭД: что это, для чего нужны и как правильно выбрать».

Как перейти на ЕСХН

Чтобы перейти на спецрежим, организация или ИП должны сообщить об этом в ФНС по месту регистрации. Как это сделать, описано в статье 346.3 НК РФ.

Действующие сельхозпроизводители должны сделать это в срок до 31 декабря текущего года. Они подают уведомление формы №26.1-1. Например, фермер-предприниматель в 2025 году стал заниматься изготовлением сыров и молочной продукции. Чтобы перейти на ЕСХН в 2026 году, он должен до 31.12.2025 подать в налоговую уведомление и доказать, что доля дохода от реализации сельхозпродукции не менее 70%.

В уведомлении указывают свои данные и долю дохода от реализации сельхозпродукции

Если компания или ИП только зарегистрированы, уведомление нужно подать в течение 30 дней с даты постановки на учёт. Например, ООО зарегистрировано 01.04.2025, оно планирует заниматься разведением рыбы. Чтобы воспользоваться спецрежимом для сельхозпроизводителей, компания должна уведомить налоговую не позднее 30.04.2025.

Как и когда можно прекратить применение ЕСХН

В статье 346.3 НК РФ сказано, что прекратить применять спецрежим можно в добровольном и принудительном порядке.

Добровольный переход на иную систему налогообложения

Когда компания или предприниматель решает добровольно перейти на иной налоговый режим (ОСНО), сделать это можно только со следующего налогового периода — года. Для этого нужно подать уведомление формы №26.1-3 до 15 января. Например, ООО решает сменить род деятельности с 2026 года и перейти с ЕСХН на ОСНО, для этого нужно уведомить налоговую до 15.01.2026.

В уведомлении формы №26.1-3 налогоплательщик заполняет свои данные и указывает год, с которого переходит на иную систему налогообложения

Если компания или предприниматель решает перейти не на ОСНО, а на УСН, тогда нужно дополнительно подать форму №26-2.1. И сделать это нужно до 31 декабря года, в котором принято решение сменить налоговый режим.

Утрата права применять ЕСХН

Сельхозпроизводитель может потерять право применять ЕСХН в таких случаях:

• доход от реализации сельхозпродукции стал ниже 70%;
• не соответствует критериям, которые установлены для применения спецрежима;
• стал реализовывать подакцизные товары или занялся азартными играми.

При утрате права применять ЕСХН налогоплательщик согласно пункту 4 статьи 346.3 НК РФ обязан в течение месяца после окончания налогового периода подать уведомление формы №26.1-2 и отчитаться перед ФНС:

• Пересчитать, начислить и заплатить налоги: НДС, НДФЛ с доходов ИП, налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц.
• Одновременно начислить и уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансов по ним. 

ЕСХН и НДС: изменения и освобождение

С 1 января 2019 года согласно федеральному закону от 27.11.2017 №335-ФЗ сельхозпроизводители на ЕСХН по умолчанию платят НДС.

Рассмотрели, какие есть правила уплаты НДС и в каком случае можно получить освобождение от уплаты налога.

Правила уплаты НДС на ЕСХН

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется статьёй 21 НК РФ.

В общем виде схема следующая:

1. Налогоплательщик начисляет исходящий НДС при реализации товаров или услуг.
2. Принимает к вычету входящий НДС при покупке товаров или услуг.
3. Рассчитывает НДС к уплате в бюджет как разницу между исходящим и входящим НДС.
4. Сдаёт в налоговую декларацию по НДС ежеквартально и перечисляет 28-го числа каждого месяца ⅓ от суммы начисленного налога вместе с другими налогами как единый налоговый платёж (ЕНП).

Например, организация занимается выращиванием саженцев плодовых деревьев.

За 2-й квартал 2025 года она продала саженцев на 5 млн рублей.

Исходящий НДС 10% составил 500 000 рублей.

Входящий НДС 20% по приобретённым материалам, аренде теплиц, лизингу сельхозтехники и прочим подтверждённым расходам — 495 000 рублей.

НДС к уплате в бюджет = 500 000 − 495 000 = 5000 рублей.

В некоторых случаях после подсчёта НДС может получиться сумма к возмещению из бюджета. Это возможно из-за разницы в ставках налога, если сельхозпродукция организации облагается ставкой 10%, а у закупаемых материалов или оказанных услуг НДС 20%. Что делать налогоплательщику в подобной ситуации, рассказали в статье «Возмещение НДС: главное».

Условия освобождения от НДС

У сельхозпроизводителей есть право на освобождение от НДС в двух случаях, которые обозначены в абзаце 2 пункта 1 статьи 145 НК РФ:

• Для только созданных организаций и ИП — при условии, что они уведомили ФНС о переходе на ЕСХН и использовании права не платить НДС в одном и том же календарном году.
• Для уже действующих организаций и ИП — при условии, что норматив по выручке от реализации сельхозпродукции за предыдущий год не превышен. С 2022 года он составил 60 млн рублей.

Чтобы воспользоваться льготой, нужно подать в налоговую по месту регистрации уведомление по форме, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 21.10.2024 №ЕД-7-3/879@. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, в котором сельхозпроизводитель использует право на освобождение от НДС. Например, если ООО на ЕСХН решило применить освобождение от НДС с мая 2025 года, то уведомление в налоговую оно подаёт до 20 мая 2025 года.

Налоговая база и расчёт ЕСХН

Налоговая база при расчёте ЕСХН регулируется статьёй 346.6 НК РФ. Она определяется как разница между доходами и расходами сельхозпроизводителя.

Доходы и расходы признаются в определённом порядке, который указан в статье 346.5 НК РФ. Там же содержится перечень расходов из 49 пунктов. Список закрытый — если наименование расхода отсутствует в списке, то уменьшать базу по налогу на него нельзя.

Разобрали формулу и компоненты расчёта налога.

Как определить налоговую базу

Налоговая база ЕСХН рассчитывается как разница между доходами и расходами.

Статья 346.5 НК РФ регулирует виды доходов и расходов, которые можно учитывать при использовании спецрежима для сельхозпроизводителей. Например, доходами считаются доходы от реализации сельхозпродукции и внереализационные расходы по пунктам 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

При учёте доходов и расходов используется кассовый метод, то есть по факту поступления или списания денежных средств:

• Доходы — считают тем днём, когда оплата была перечислена на расчётный счёт организации или предпринимателя или в кассу, когда было получено иное имущество или права на него, когда получены результаты работ или услуг.
• Расходы — считают, когда они полностью оплачены и подтверждены документами, то есть после прекращения обязательств по договору между покупателем и поставщиком.

Если организация или предприниматель не используют освобождение от уплаты НДС, то доходы и расходы учитываются за вычетом НДС.

Ставка ЕСХН в 2025 году

В 2025 году действует стандартная ставка ЕСХН 6%. Власти регионов имеют право снизить ставку на своей территории до 0%.

Например, в Свердловской области для сельхозпроизводителей, которые выращивают и реализуют продукцию из группы «Овощи и культуры бахчевые, корнеплоды и клубнеплоды» и доля доходов от их реализации не меньше 50%, действует ставка ЕСХН 0%.

Формула расчёта налога

Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по формуле:

Разбираем на примере.

Фермерское хозяйство занимается разведением и продажей мяса птицы. Оно получило освобождение от НДС и платит ЕСХН по ставке 6%.

За 2024 год показатели составили:

• Доход — 56 млн рублей.
• Подтверждённые расходы, в т. ч. на закупку материалов, комбикорма, аренду, зарплату работников и другие — 49 млн рублей.

Налоговая база = 56 − 49 = 7 млн рублей.

ЕСХН = 7 млн × 6% = 420 000 рублей.

В бюджет организация должна перечислить 420 000 рублей.

Уплата ЕСХН: сроки и порядок

Сельхозналог предусматривает авансовый платёж по итогам полугодия и окончательный расчёт с бюджетом по итогам года, порядок расчёта прописан в статье 346.9 НК РФ.

Рассмотрим сроки и порядок оплаты ЕСХН подробнее.

Сроки уплаты авансовых платежей

Рассмотрим сроки и порядок оплаты ЕСХН подробнее.

Срок уплаты налога по итогам года

По итогам расчёта за год налог нужно уплатить не позднее 28 марта следующего года. Ранее перечисленный аванс зачитывается при расчёте.

Например, организация перечислила в бюджет за полугодие 2024 года 120 000 рублей аванса по ЕСХН. Всего за год налог получился 350 000 рублей. В бюджет нужно доплатить разницу — 230 000 рублей (350 000 − 120 000).

Рассмотрим сроки и порядок оплаты ЕСХН подробнее.

Порядок уплаты налога

С 2023 года для уплаты налогов используется система единого налогового платежа (ЕНП). Все налоговые платежи объединяют в один и перечисляют на единый налоговый счёт организации или физлица, а ФНС распределяет суммы автоматически согласно поданным декларациям или уведомлениям от налогоплательщика.

Поэтому перед уплатой аванса ЕСХН нужно подать уведомление о его сумме в срок до 25 июля отчётного года.

Например, организация в 2025 году за полугодие должна перечислить в бюджет аванс в 230 000 рублей. 25.07.25 она отправляет в ИФНС уведомление о начислении, а 28.07.25 перечисляет эту сумму вместе с другими налогами ЕНП.

Подробно о том, что из себя представляет ЕНС и как его использовать при уплате налогов в бюджет, рассказали в статье «Что такое единый налоговый счёт и как им пользоваться».

Отчётность по ЕСХН

Рассмотрим, как должны отчитываться по налогам сельхозпроизводители и в какие сроки сдавать отчётность в налоговую.

Какие декларации и отчёты сдавать

Основные отчёты, которые сдают сельхозпроизводители:

• Годовая декларация по ЕСХН.
• Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — только для ИП.
• Декларация по НДС, если нет освобождения.

Форма годовой отчётности по ЕСХН учреждена Приказом ФНС России от 28.07.2014 №ММВ-7-3/384@ в редакции от 18.12.2020.

Пример бланка годовой декларации по ЕСХН

Сроки сдачи отчётности

Порядок сдачи отчётности ЕСХН определён в статье 346.10 НК РФ. Декларация по ЕСХН сдаётся каждый год — до 25 марта года, следующего за отчётным. Например, декларацию по ЕСХН за 2025 год организации должны не позднее 25.03.2026.

Если организация или предприниматель прекращают деятельность до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, который следует за месяцем прекращения деятельности.

КУДиР сдают индивидуальные предприниматели одновременно с декларацией ЕСХН. Организации освобождены от этой обязанности, вместо этого документа они ведут только регистры бухгалтерского учёта.

Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа месяца, после окончания квартала. Если день сдачи выпадает на выходной, тогда срок переносится на следующий рабочий день. Например, декларацию по НДС за 3-й квартал 2025 года нужно отправить в ФНС до 27 октября 2025 года, потому что 25-е число выпадает на субботу.

Для удобства составили таблицу со сроками сдачи отчётности и уплаты налогов:

Штрафы за неуплату налога или несвоевременную сдачу отчётности

Если опоздать со сдачей отчётности — штраф в размере от 5 до 30% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Если не заплатить налог — штраф в размере от 20 до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Изменения в ЕСХН в 2025 году

Собрали в одном месте все самые свежие и важные нововведения, которые затронули сельхозпроизводителей в 2025 году.

Главные нововведения

1. С 2025 года, если сельскохозяйственное предприятие освобождено от уплаты НДС, оформлять счета-фактуры не нужно.
2. С 1 марта 2025 года действует установленный Федеральным законом от 08.08.2024 №273-ФЗ новый перечень видов торговой деятельности, при которых разрешено не применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при розничной торговле при условии, что площадь торговых мест не больше 15 квадратных метров. Разрешение не применять ККТ получили организации и ИП на ЕСХН. С 1 сентября 2025 года отказаться от применения ККТ смогут сельскохозяйственные потребительские кооперативы, за исключением кредитных.
3. Сельхозпроизводители, которые помимо основной деятельности развивают сельский туризм, не могут учитывать в расходах туристический налог.
4. С 2025 года в налоговую базу по ЕСХН не включаются доходы в виде сумм возмещения при изъятии земельных участков для государственных и муниципальных нужд.
5. Безвозмездную помощь, направляемую напрямую войскам на СВО, разрешили принимать в расходы. Её надо подтвердить документом от командира или уполномоченного лица.
6. Для племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, птиц и птичьих яиц, рыб, а также их семени и эмбрионов устанавливается ставка НДС 10% при импорте и реализации на российском рынке.
7. Минпромторг России и ДОМ.РФ запустили с 1 апреля 2025 года льготный лизинг сельхозтехники. Мера позволит аграриям приобретать на более выгодных условиях сельскохозяйственные комбайны и тракторы, прицепную технику. Общий объём программы до 2030 года составит 330 млрд рублей.
8. Постановление от 25 декабря 2024 года №1893 утвердило с 1 января 2025 года грант «Агромотиватор» на развитие предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве для ветеранов и участников СВО. На разведение крупного рогатого скота для производства мясной и молочной продукции размер гранта составит до 7 млн рублей, на ведение агробизнеса по другим направлениям — до 5 млн рублей.
9. Минсельхоз РФ разработал условия для господдержки агроагрегаторов — нового понятия в агропромышленном комплексе (АПК). Они смогут претендовать на государственную поддержку в полном объёме, от кредитов до субсидий на закупку основных средств при соблюдении определённых условий.

Прогнозируемые изменения

Минсельхоз в 2026 году планирует запуск федерального проекта «Развитие малого агробизнеса», о чём стало известно 3 июля 2025 года. В этом проекте объединят все меры государственной поддержки фермеров и кооперативов. В приоритете запланировано развитие инфраструктуры сбыта фермерской продукции с помощью агроагрегаторов.

Предполагается выделение субсидий для развития малых фермерских хозяйств и субсидии на закупку продукции агроагрегаторами. Также будут созданы логистическая инфраструктура, мощности по сбору, хранению, переработке и обработке продукции малого агробизнеса.

Сравнение ЕСХН и УСН

Сравнили в таблице два популярных спецрежима для малого бизнеса — ЕСХН и УСН:

Преимущества и недостатки ЕСХН

Как и у любого спецрежима, у единого сельскохозяйственного налога есть как преимущества, так и недостатки. Остановимся на каждом из них.

Преимущества ЕСХН:

• ниже платёжная нагрузка за счёт применения единой ставки налога;
• проще вести бухгалтерский и налоговый учёт и отчитываться в ФНС;
• не нужно платить часть налогов;
• предприниматели могут совмещать с патентной системой налогообложения (ПСН).

Недостатки ЕСХН:

• необходимо следить за долей сельскохозяйственного дохода;
• ограничение по разрешённым видам деятельности;
• жёсткие условия для применения спецрежима;
• можно утратить право на применение сельхозналога.

Часто задаваемые вопросы по ЕСХН

Можно ли совмещать ЕСХН с патентом?

Да, сельхозпроизводитель ИП может перевести часть деятельности на патент. В этом случае ему придётся вести раздельный учёт доходов и расходов по ЕСХН и ПСН. Важно помнить, что доля доходов от сельхоздеятельности должна быть 70% на обоих режимах, это Минфин поясняет в письме №03-11-09/64 от 17.10.2011.

Как учитывается убыток прошлых лет?

Сельхозпроизводители имеют право учесть убыток в течение 10 лет согласно пункту 5 статьи 346.5 НК РФ. Сделать это можно или полностью, или по частям, перенеся на последующие годы. Нет ограничения по сумме. Если убытки получены в течение нескольких лет, их нужно учитывать последовательно по мере получения.

Можно ли включать в расходы ЕСХН услуги на проведение аудита?

Да, если эти услуги оказывали аудиторские компании или частные аудиторы, у которых есть лицензия. Услуги должны быть оплачены и с подтверждающими документами.

Ключевые моменты для плательщиков ЕСХН в 2025 году

В 2025 году плательщикам ЕСХН важно учитывать ключевые моменты:

• Следить за долей дохода от сельскохозяйственной деятельности не менее 70%, в том числе если ИП одновременно совмещает ЕСХН и ПСН.
• Соблюдать сроки сдачи отчётности и уплаты налогов, чтобы не получить доначисления, пени и штрафы.
• Разобраться со статусом плательщика НДС. Если есть право на освобождение от уплаты налога — вовремя подать уведомление в ФНС и получить освобождение на год.
• Следить за нововведениями в законодательстве и своевременно их выполнять.

Автор: редакция «УБРиР для бизнеса»